Возврат бракованного товара в учете продавца

Возврат бракованного товара и ОС при УСН

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете при УСН возврата бракованного товара, бракованных основных средств поставщику и возврата денег за некачественный товар покупателю

Возврат бракованного товара поставщику

Ситуация: после покупки товара в нем обнаружен неустранимый брак. Произведен возврат бракованного товара поставщику.

Если обнаружены существенные нарушения требований к качеству товара, то покупатель вправе по своему выбору либо вернуть товар, либо потребовать его замены (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Денежные средства, полученные покупателем при возврате бракованного товара, не являются экономической выгодой (доходом) и не включаются в расчет налоговой базы по «упрощенному» налогу (письмо Минфина России от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228).

Отметим, что при оформлении возврата товаров продавцу — плательщику НДС «упрощенец» никаких счетов-фактур не оформляет (письма Минфина России от 19.03.2013 № 03-07-15/8473, ФНС России от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@).

Возврат денег за некачественный товар покупателю

Ситуация: покупатель вернул компании товар в связи с выявлением в нем существенных недостатков. В свою очередь, денежные средства, полученные ранее за товар, компания вернула покупателю.

Порядок учета возвращаемой от покупателя выручки от реализации товаров в случае расторжения договора за некачественное исполнение его условий в Налоговом кодексе не прописан.

Финансовое ведомство считает, что необходимо применять такой же порядок, как и при возврате полученных от покупателей авансов. На возвращаемую сумму продавец уменьшает доходы того налогового (отчетного) периода, в котором был произведен возврат (письма Минфина России от 07.05.2013 № 03-11-11/15936, от 25.03.2013 № 03-11-11/114).

Бухгалтерский учет данной операции зависит от того, когда был осуществлен возврат денег за некачественный товар: в том же налоговом периоде или уже в следующем году.

Если возврат денег за некачественный товар осуществлен в том же календарном году, когда произошла продажа товара, то следует сторнировать записи о продаже некачественных товаров (п. 6.4 ПБУ 9/99).

Отразим в учете компании «Актив» на УСН с объектом налогообложения «доходы» возврат некачественного товара покупателем на сумму 30 000 руб. (себестоимость товара — 25 000 руб.) и возврат полученных компанией «Актив» за товар денежных средств. Возврат некачественного товара покупателем произведен в том же месяце, когда был приобретен товар.

В учете компании «Актив» произведены следующие операции:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 30 000 руб. (сторно) — скорректирована выручка от продажи товара;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость» КРЕДИТ 41

— 25 000 руб. (сторно) — произведен возврат товара;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51

— 30 000 руб. — возвращены уплаченные за товар денежные средства.

В книге учета доходов и расходов (утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н) возвращенные денежные средства отражены в составе доходов (графа 4 раздела I) со знаком минуса.

Если возврат некачественного товара произведен уже в следующем после его продажи году, то продавец отражает убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году (п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказомМинфина России от 29.07.1998 № 34н (далее — Положение № 34н)). В этом случае все записи производят на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Отразим в учете компании «Актив» на УСН с объектом налогообложения «доходы» возврат некачественного товара покупателем на сумму 20 000 руб. (себестоимость товара — 17 000 руб.) и возврат полученных компанией «Актив» за товар денежных средств. Возврат произведен в 2017 г. после продажи товара в 2016 г.

В учете компании «Актив» в 2017 г. произведены следующие операции:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 62

— 20 000 руб. — отражена задолженность перед покупателем;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 17 000 руб. — отражена себестоимость возвращенного товара;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51

— 20 000 руб. — произведен возврат уплаченных за товар денег.

Возврат бракованного основного средства

Ситуация: компания произвела возврат бракованного основного средства поставщику.

Покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении брака в течение гарантийного срока (п. 3 ст. 477 ГК РФ).

Если обнаружены существенные нарушения требований к качеству товара, то покупатель вправе по своему выбору (п. 2 ст. 475 ГК РФ):

  • произвести возврат бракованного товара и потребовать возврата уплаченной денежной суммы;
  • потребовать замену товара.

В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания объектов ОС отражают в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (далее — ПБУ 6/01)). При этом доходом является стоимость ОС, подлежащая возврату, а расходом — его остаточная стоимость.

Прочие доходы и расходы можно отражать в бухгалтерской отчетности свернуто (доходы за минусом расходов) (п. 18.2 ПБУ 9/99; п. 21.2 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее — ПБУ 10/99)).

В налоговом учете суммы, полученные при возврате бракованного товара, не признают доходами (п. 1 ст. 39 НК РФ; письмо Минфина России от 20.09.2007 № 03-11-04/2/228).

ООО «Актив» приобрело у ООО «Пассив» оборудование стоимостью 100 000 руб. После ввода его в эксплуатацию были обнаружены неустранимые недостатки. В месяце покупки оборудование было передано поставщику, а денежные средства в полном объеме были возвращены покупателю.

В учете ООО «Актив» произведены следующие операции.

На момент приобретения оборудования:

ДЕБЕТ 08 субсчет «Приобретение ОС» КРЕДИТ 60

— 100 000 руб. — приобретено оборудование;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

— 100 000 руб. — перечислена оплата за оборудование;

ДЕБЕТ 01 субсчет «ОС в организации» КРЕДИТ 08 субсчет «Приобретение ОС»

— 100 000 руб. — оборудование принято к учету в качестве ОС.

На момент выбытия оборудования:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие ОС» КРЕДИТ 01 субсчет «ОС в организации»

— 100 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие ОС»

— 100 000 руб. — списана первоначальная стоимость оборудования;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

— 100 000 руб. — возвращены денежные средства от продавца.

Отметим, что у фирмы-покупателя (объект налогообложения «доходы минус расходы») могут возникнуть трудности, если она обнаружила брак не сразу. Ведь к моменту обнаружения компания уже могла частично (либо полностью) учесть расходы по приобретенному ОС (п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). В Налоговом кодексе ничего не сказано, как поступить в данной ситуации. Согласно разъяснениям Минфина России следует исключить затраты на приобретение ОС из состава расходов (письмо Минфина России от 06.04.2012 № 03-11-06/2/51). В то же время в налоговой базе можно учесть суммы амортизации, начисленные в отношении объекта за периоды его эксплуатации (письмо Минфина России от 14.04.2014 № 03-11-06/2/16837).

Возврат бракованного товара в учете продавца

В статье речь пойдет о порядке отражения стоимости бракованной продукции в целях налогообложения прибыли в учете организации-производителя для случаев, когда реализация осуществлялась в одном налоговом периоде, а забракованный товар был возвращен покупателем в другом налоговом периоде.

Основания для возврата

В соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ при существенном нарушении требований к качеству товара (обнаружении неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, или проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
При этом п. 3 ст. 477 ГК РФ предусмотрено, что требования, связанные с недостатками товара, на который установлен гарантийный срок, могут предъявляться покупателями в течение установленного гарантийного срока.

Два способа от Минфина

По мнению Минфина, изложенному в Письме от 29.04.2008 N 03-03-05/47, операция по возврату покупателем бракованной продукции может быть отражена в налоговом учете продавца двумя способами:

— пересчетом налоговый базы по прибыли за период, в котором был реализован товар с существенными нарушениями требований к его качеству (первый способ);
— отнесением затрат в виде стоимости бракованного товара, возвращаемого покупателем на основании п. 2 ст. 475 ГК РФ, на расходы в виде потерь от брака в соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ (второй способ).

Возможность применения первого способа обусловлена тем, что при возврате товара ненадлежащего качества договор купли-продажи считается расторгнутым и налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов от реализации соответствующего налогового периода на сумму выручки от реализации такого товара, а сумму расходов соответствующего налогового периода уменьшить на стоимость возвращаемого товара. Возможность второго способа обусловлена нормой пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Первый способ

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Таким образом, если реализация и последующий возврат некачественного товара произошли в разных налоговых периодах, налогоплательщик на основании ст. 54 и 81 НК РФ должен представить уточненную налоговую декларацию за период, в котором была отражена соответствующая реализация некачественного товара.

К сведению. Если операция по возврату покупателем бракованной продукции осуществлена путем пересчета базы по налогу на прибыль за период, в котором был реализован товар с существенными нарушениями требований к его качеству, доход по сделке, относящийся к бракованной продукции, не учитывается в составе доходов и не участвует в расчете суммовых порогов при определении контролируемых сделок (Письмо ФНС России от 26.10.2012 N ОА-4-13/18182).

Вместе с тем продавец может перерассчитать базу по налогу на прибыль без представления в налоговый орган уточненной декларации. Как это сделать, разъясняется в Письме Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51.

При определении периода, в котором следует осуществлять такой перерасчет, необходимо учитывать положения абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ. Согласно этой норме налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

С учетом того, что в рассматриваемом случае искажения налоговой базы продавца привели к излишней уплате налога на прибыль организаций в налоговом (отчетном) периоде, в котором был реализован товар несоответствующего качества, налогоплательщик вправе, применяя п. 1 ст. 54 НК РФ, произвести перерасчет налоговой базы по данному налогу в том налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлено искажение.
Порядок перерасчета зависит от того, как возвращается некачественный товар: с заменой или без замены на качественный товар.

Возврат бракованного товара без его замены. В этом случае налогоплательщик отражает:
— в составе внереализационных расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошел односторонний отказ покупателя от исполнения договорных обязательств, — сумму возвращенной покупателю платы за поставленный некачественный товар как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ;
— в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, — стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ).

Товар, возвращенный покупателем, у продавца принимается к учету по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации.

Возврат бракованного товара с его заменой. Если покупатель потребовал замены товара ненадлежащего качества, продавец отражает:
— в составе расходов на реализацию — стоимость товара, поставляемого взамен возвращенного;
— во внереализационных доходах — стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход от его реализации.

Товар, возвращенный покупателем, у продавца принимается к учету по стоимости, отраженной во внереализационных доходах.

Безвозмездное устранение недостатков товара. Если покупатель потребовал от продавца безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок, соответствующие расходы последнего подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию.

Второй способ

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходами признаются любые затраты, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы в виде потерь от брака.

При этом Минфин отмечает, что Налоговым кодексом понятие «брак» не определено, а значит, исходя из п. 1 ст. 11 НК РФ указанное понятие в целях гл. 25 НК РФ применяется в том значении, в каком оно определяется нормативно-правовыми актами о бухгалтерском учете*(1).

Следует сказать, что в федеральных стандартах понятие «брак» также не определено. В целях бухгалтерского учета промышленные предприятия руководствуются отраслевыми стандартами (инструкциями), разработанными с учетом Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятия*(2).

В общепринятом понимании брак в производстве — это изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.
По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний (выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям) и внешний (выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия).

Следовательно, в состав налоговых расходов в виде потерь от брака могут быть включены потери налогоплательщика как по внутреннему браку, так и по внешнему браку.

Таким образом, на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов как расходы в виде потерь от брака могут быть учтены:
— стоимость возвращенной бракованной продукции;
— расходы, связанные с возвратом бракованной продукции, при условии выполнения п. 1 ст. 252 НК РФ.
При этом стоимость возвращенного товара признается в налоговом учете равной нулю, поскольку расходы в виде стоимости товара были учтены при его реализации.

В случае дальнейшей реализации или использования возвращенного товара в производственной деятельности расходы на производство указанного товара (узлов, агрегатов, материалов, полученных при его демонтаже) не подлежат повторному включению в состав расходов налогоплательщика.

Кроме того, передача товара надлежащего качества в обмен на товар, реализованный с существенными нарушениями требований к его качеству, рассматривается для целей налогообложения прибыли как операция по реализации товара, налоговый учет доходов (расходов) по которой осуществляется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Подведем итог

Налоговый кодекс не содержит положений, определяющих в целях налогообложения прибыли порядок отражения операции по возврату бракованной продукции.

Если реализация осуществлялась в одном налоговом периоде, а забракованный товар был возвращен покупателем в другом налоговом периоде, организация-продавец может либо произвести пересчет налоговый базы по прибыли за период, в котором был реализован некачественный товар, либо учесть затраты в виде стоимости бракованного товара в составе прочих расходов в виде потерь от брака.
Какой способ выбрать, налогоплательщик решает самостоятельно. Свой выбор следует закрепить в учетной политике, применяемой в целях налогообложения.

Возврат поставщику: проводки

Возврат поставщику проводки

Похожие публикации

В силу разных причин возникают ситуации, когда у покупателя возникает необходимость вернуть товар производителю или продавцу. Его может не устроить качество поставленного товара, наличие заведомого брака, расхождения в номенклатуре, неоформленные сопроводительные документы и другие нарушения условий договора. Рассмотрим бухгалтерское оформление таких операций в учете компаний, представляющих обе стороны — покупателя и продавца.

Возврат товара от покупателя: оформление

Если фирма-покупатель решила вернуть поставленные ТМЦ, то ей следует документально оформить возврат. Например, при обнаружении брака при приемке товара покупатель составляет акт об установлении расхождений, в котором перечисляет несоответствия. На основе акта оформляется претензионное письмо с изложением аргументов не позволяющих осуществить приемку ТМЦ и предложениями к поставщику, например, о замене ТМЦ или возврате уплаченных средств. Документы передаются продавцу.

Возврат товара: бухгалтерские проводки у продавца

Получив претензию, поставщик обязан принять меры – возвратить или заменить товар. Если оплата приобретателем произведена, то поставщик учитывает сумму претензии записью Д/т 62 К/т 76, фиксируя образование обязательства перед покупателем.

На эту сумму продавец может сделать замену товара, согласовав номенклатуру с покупателем. Если замена ТМЦ невозможна, то оформляются проводки на реализацию ТМЦ с корректировкой суммы методом СТОРНО:

Операции

Д/т

К/т

СТОРНО выручки на сумму возврата

СТОРНО себестоимости этих ТМЦ

Возврат средств приобретателю

Этими записями аннулируют или уменьшают сумму продажи, скорректировав и оформив возврат.

Если товар покупатель не оприходовал, но оплатил, то продавец счет 76 в таких случаях не открывает, оформляя возврат покупателю проводками:

Операции

Д/т

К/т

СТОРНО выручки на сумму возвращенных ТМЦ

Списание себестоимости СТОРНО

Возврат товара у покупателя: проводки

Если компания-приобретатель не успела осуществить приемку, оприходовав товар, то никаких бухгалтерских записей не фиксируется. Но для контроля поставки на время рассмотрения поставщиком претензии или вынужденного хранения ТМЦ, фирма-покупатель учитывает партию подобных товаров за балансом на счете 002 «Товары, принятые на ответхранение». По факту отправления партии в адрес продавца сч.002 кредитуется, а возврат полученных средств от поставщика оформляется проводкой Д/т 51 К/т 60.

Если фирмой полученные ТМЦ оприходованы и оплачены, то бухгалтер фиксирует претензионную сумму на счете 76 и оформляет возврат товара поставщику, проводки следующие:

Операции

Д/т

К/т

НДС на приобретенные ТМЦ

Отражена сумма претензии

Списан возврат ТМЦ

НДС на возвращаемый товар

Получена оплата от продавца

Бывает, что возврат ТМЦ (без претензий по качеству или ассортименту) становится результатом обоюдного соглашения контрагентов. Например, покупатель не продал поступившие ТМЦ, и заключил договор на возврат продавцу. Здесь речь может идти об обратной реализации, хотя контролирующими органами любой возврат может рассматриваться именно в таком ракурсе.

Приведем пример оформления возврата товара поставщику:

В марте компания-покупатель приобрела у фирмы-продавца 100 единиц товаров на 236 000 руб. с учетом НДС. В апреле между контрагентами заключено соглашение о возврате 50 единиц товара на 118 000 руб. с НДС. Бухгалтер оформил операции записями:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Учтен поступивший товар

Из стоимости ТМЦ выделен НДС

Принят к вычету НДС

Отражена выручка от возвращенных товаров

Начислен НДС с реализации ТМЦ

Списана стоимость возвращенных ТМЦ

Получена оплата за возвращенный товар

В примере фирма выступает в роли покупателя и продавца. Здесь указан другой способ оформления возврата, но использовать можно и метод СТОРНО. Оба они приемлемы.

Возврат товара поставщику: бухгалтерские проводки и особенности

При возврате ТМЦ фирме-продавцу следует учитывать размер стоимости возвращаемого товара. Если она существенна (по критериям УП компании), а возврат отгруженного в прошлом году товара осуществился уже в следующем, но до даты утверждения финансовой отчетности, то исправительные проводки датируются декабрем прошлого года. Если исправление проведено после даты утверждения отчетов, то проводят его в текущем году, применяя счет учета нераспределенной прибыли – 84 вместо счета 90. Например, сторнируют сумму выручки от реализации проводкой Д/т 62 К/т 84.

Отгрузка ТМЦ, несущественная по сумме, произошедшая в прошлом года и скор­ректированная в нынешнем:

  • фиксируется декабрем, если возврат осуществлен до утверждения отчетности;
  • текущей датой, если событие произошло после утверждения отчетности. В этом случае прошлогодние возвраты отражаются в составе прибылей прошлых периодов на счете 91.
0 0 голоса
Рейтинг статьи
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector