Безвозмездная передача имущества налог на прибыль

Безвозмездная передача имущества

Статьей 572 (п. 1) ГК РФ определено, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право.

Рассмотрим НУ операций но передаче имущества у обеих сторон.

Передающая сторона <даритель).Порядок определения доходов от реализации при исчислении налога на прибыль установлен ст. 249 НК РФ. Безвозмездная передача имущества (работ, услуг) или имущественных прав в данной статье не указана, поэтому операция по безвозмездной передаче имущества в НУ реализацией не признается. При этом при определено нии налоговой базы не учитываются расходы в виде безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Принимающая сторона (одаряемый). При безвозмездном получении имущества, работ, услуг или имущественных прав у организации возникает внереализационный доходу который облагается налогом на прибыль (и. 8 ст. 250 НК РФ). Оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (ст. 250 НК РФ).

Из этой нормы есть исключения, установленные ст. 251 НК РФ и широко используемые на практике. При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

• • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;
• • от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации и на день передачи имущества получающая организация владеет на праве собственности указанным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) на день передачи имущества;
• • от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Причем полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Сторона, передающая безвозмездно имущество, не может учесть его стоимость в НУ. В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

ООО «Орион» получило безвозмездно:

• — от своей материнской компании ООО «Вега» (владеет 100% ее уставного капитала) безвозмездное финансирование в сумме 500 000 руб.;
• — от ООО «Гамма» товары в сумме 100 000 руб.

Рассмотрим отражение в НУ этих операций у принимающей стороны и у передающей стороны.

Принимающая сторона (ООО «Орион»). Безвозмездное финансирование от ООО «Вега» в сумме 500 000 руб. отражается в БУ в составе «Прочих доходов», а в НУ доход — не учитывается. Разница между БУ и НУ является постоянной отрицательной разницей и уменьшает налоговую базу отчетного (налогового периода).

Безвозмездное получение товаров от ООО «Гамма» в сумме 100 000 руб. отражается в БУ в составе «Прочих доходов», а в НУ доход учитывается и отражается в составе «Внереализационных доходов». Разницы между БУ и НУ нет.

Передающие стороны (ООО «Вега» и ООО «Гамма»). Обе передающие стороны учитывают безвозмездно переданное имущество в БУ в составе «Прочих расходов», а в НУ расходы не учитываются. Разница в учете расходов между БУ и НУ является постоянной положительной разницей и увеличивает налоговую базу отчетного (налогового) периода.

Налогообложение при безвозмездной передаче имущества

Какими налогами облагается безвозмездная передача имущества

Согласно п.2 ст.154 НК РФ при безвозмездной реализации основных средств налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения в них НДС. Сумма начисленного НДС отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 91, субсчет 2 «Прочие расходы».

Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами

Организация, осуществляя свою деятельность, может принимать от других организаций или передавать им принадлежащее фирме имущество, при этом не ожидая никаких ответных шагов взамен, то есть безвозмездно. Это прямо дозволяется ст. 572 гражданского Кодекса РФ.

Уплачивается ли НДС при безвозмездной передаче имущества

Коммерческим предприятиям установлен допустимый предел стоимости безвозмездно передаваемых ценностей — до 3 тыс. руб. Это ограничение не распространяется на операции с физлицами и общественными организациями, благотворительными и иными фондами, бюджетными учреждениями, потребительскими кооперативами, религиозными и другими некоммерческими организациями. Кроме того, возможно безвозмездно передавать имущество коммерческим организациям-учредителям, но при условии, что подобные операции оговорены в уставе. Дарение ценностей между коммерческими организациями на сумму более 3 тыс. руб. считается нарушением требований закона, и такая сделка может быть признана недействительной (п. 1 ст. 168, подп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Безвозмездная передача имущества

Сегодня договор по безвозмездным операциям, которые могут происходить между юридическими лицами является самым спорным документом, который носит как правовой характер, так и гражданский. Все связанно с тем, что самый важный пункт любого договора, а именно обязательства по оплате, в нем отсутствует.

Налог на прибыль по безвозмездной передаче и получению имущества не от учредителей

Пунктом 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям ст. ст. 247 и 248 НК РФ.

Безвозмездная передача имущества

Прежде всего, можно отметить, что договор безвозмездной передачи имущества в рамках дарения подразумевает, что владелец собственности передает одариваемому непосредственно вещь, связанное с ней имущественное право или же некоторую уступку (например, прощение долга). В свою очередь, при оформлении соглашения, предмет которого — пожертвование, основой соответствующей сделки может быть только вещь или же имущественное право на нее. Предоставление уступок или иных преференций в рамках такой правовой категории как пожертвование, как отмечают юристы, не может быть осуществлено.

Безвозмездная передача имущества между юридическими лицами

Любые сделки по дарению, предусматривающие встречные обязательства второй стороны, а также сделки между коммерческими организациями, фактически являющиеся дарением, при стоимости подарка более 3 тыс. руб., в силу статьи 170 ГК РФ будут ничтожны с момента их заключения.

Безвозмездная передача амортизируемого имущества

Иная ситуация складывается в налоговом учете в отношении безвозмездно полученных основных средств. Согласно пп. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика , причем, в отличие от норм бухгалтерского учета, предусматривающих постепенное признание доходов от безвозмездной передачи (по мере его использования и начисления амортизации), стоимость безвозмездно полученного имущества признается доходом единовременно — в момент подписания сторонами акта приема — передачи такого имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

При — безвозмездной передаче имущества у — передающей стороны не — возникает ни — доходов, ни — расходов

Известно, что объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная организацией (ст. 247 НК РФ). При этом прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. В свою очередь, к доходам организации относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ).

Налоговый учет имущества, переданного в безвозмездное пользование

Таким образом, оказание услуг на безвозмездной основе, согласно статье 146 НК РФ, является объектом налогообложения по НДС. Этой позиции придерживаются и суды (Постановление ФАС Центрального округа от 2 сентября 2003 года по делу №А54-619/03-С18, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 3 августа 2004 года по делу №А56-1488/04).

Налоги при безвозмездной передаче основных средств Текст научной статьи по специальности « Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Пивоварова М. В., Мельникова Е. В.

Учреждениям приходиться безвозмездно принимать или предавать основные средства. В статье рассмотрено, какие налоги должны платить передающая и принимающая стороны.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Пивоварова М. В., Мельникова Е. В.

Текст научной работы на тему «Налоги при безвозмездной передаче основных средств»

НАЛОГИ ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПЕРЕДАЧЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

М. В. ПИВОВАРОВА, Е. В. МЕЛЬНИКОВА,

эксперты службы правового консалтинга ГАРАНТ

В практической деятельности бюджетных организаций возникают обстоятельства, когда приходится безвозмездно принимать или передавать основные средства. Рассмотрим, какие налоги должны заплатить передающая и принимающая стороны.

Так, открытое акционерное общество (ОАО) намерено передать на безвозмездной основе (подарить) федеральному государственному бюджетному учреждению платформу для подачи железнодорожных составов. Решение о безвозмездном получении объектов основных средств будет согласовано с главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств.

Получающая сторона должна заплатить налог на прибыль, налог на имущество и налог на добавленную стоимость.

Налог на прибыль. Безвозмездное получение бюджетным учреждением имущества может осуществляться по договору дарения или по договору пожертвования.

Согласно п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ) по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Отношения, возникающие в рамках договора пожертвования, также регулируются гл. 32 «Дарение» ГК РФ, согласно которой в качестве особого вида договора дарения выделяется договор пожертвования. Так, в соответствии с п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвование — это дарение вещи или права в общеполезных целях. При этом пожертвование имущества юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого

имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвованное имущество используется одаряемым в соответствии с назначением имущества. Требования к форме договора пожертвования также установлены ст. 574 ГК РФ.

Далее будем исходить из договора дарения. Согласно п. 1 ст. 246 Налогового кодекса РФ (НК РФ) российские организации признаются плательщиками налога на прибыль организаций. При этом объектом обложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ).

Статья 321.1 НК РФ, регулирующая особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями, утратила силу с 01.01.2011. Это означает, что бюджетные учреждения будут исчислять и уплачивать налог на прибыль в общеустановленном порядке в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Доходы определяются в соответствии со ст. 248—251 НК РФ на основании данных первичных учетных документов и налогового учета. Расходы, принимаемые в целях налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, предусмотренным ст. 252 НК РФ.

Для целей налогообложения прибыли организаций имущество считается полученным безвозмездно, если его получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество или имущественные права передающему лицу (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами (п. 8 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 16.10.2009 № 03-03-06/1/667).

Исключение составляет имущество (работы, услуги), полученное безвозмездно по основаниям, указанным в ст. 251 НК РФ.

Обратите внимание, что в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ при получении имущества безвозмездно оценка доходов организации осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ.

При этом определенная с учетом положений ст. 40 НК РФ стоимость имущества для целей налогового учета не может быть ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не может быть ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу. При этом информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки. Такие правила установлены п. 8 ст. 250 НК РФ.

Минфин России в письме от 18.07.2005 № 0302-07/1-190 указал, что налогоплательщик вправе предъявить налоговому органу любые документы для подтверждения соответствия цен товаров (работ, услуг), примененных в сделках, уровню рыночных цен. Исключений из указанного порядка для организаций, имеющих бюджетное финансирование, не имеется (письмо ФНС России от 01.12.2010 № ШС-37-3/16723@).

Таким образом, имущество, полученное учреждением по договору дарения, признается внереализационным доходом.

Налог на имущество. Также следует учитывать, что у получателя могут возникнуть дополнительные обязательства, связанные с уплатой налога на имущество.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ налогом на имущество организаций облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Налог на добавленную стоимость (НДС). В целях применения НДС объектом налогообложения признаются следующие операции (п. 1 ст. 146 НК РФ):

— реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

— передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в

том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

— выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

— ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Таким образом, при безвозмездном получении материальных ценностей объекта обложения НДС у получающей стороны не возникает.

Передающая сторона должна заплатить налог на прибыль и налог на добавленную стоимость.

Налог на прибыль. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признается реализацией только для целей гл. 21 НК РФ (ст. 146 НК РФ).

Глава 25 НК РФ подобных положений не содержит, следовательно, для целей гл. 25 НК РФ безвозмездная передача основных средств не признается реализацией и не является объектом налогообложения по налогу на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ).

При этом в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

Налог на добавленную стоимость. Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ в целях исчисления налога на добавленную стоимость (НДС) передача права собственности на товары (работы, услуги) на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом налогообложения.

Вместе с тем в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ не признаются объектом обложения НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ.

Подпунктом 3 п. 3 ст. 39 НК РФ предусмотрено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.

Согласно п. 3 ст. 50 ГК РФ юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом. Учреждением признается некоммерческая организация, создан-

ная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера (п. 1 ст. 120 ГК РФ). Государственное или муниципальное учреждение может быть бюджетным, автономным или казенным учреждением (п. 2 ст. 120 ГК РФ).

Таким образом, бюджетное учреждение является некоммерческой организацией. Следовательно, передача основных средств бюджетным учреждениям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, реализацией не признается.

Обратите внимание, что при не облагаемой НДС передаче имущества НДС, ранее принятый к вычету по данному имуществу, учтенному в качестве основного средства, подлежит восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основного средства без учета переоценок (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором основные средства были переданы. При этом суммы НДС, подлежащие восстановлению, могут быть учтены в составе расходов. Датой осуществления прочих расхо-

дов признается дата начисления налога (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 19.08.2008 № 03-03-06/1/469).

Аналогичные правила применяются и к товару, с той лишь разницей, что восстановлению подлежит вся сумма НДС, ранее принятая к вычету.

1. Гражданский кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

2. Гражданский кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 26.11.1996 № 14-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

4. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

5. Письмо ФНС России от 01.12.2010 № ШС-37-3/16723@.

6. Письмо Минфина России от 16.10.2009 № 03-03-06/1/667.

7. Письмо Минфина России от 18.07.2005 № 03-02-07/1-190.

8. Письмо Минфина России от 19.08.2008 № 03-03-06/1/469.